Вопрос: Составление учетной политики организации, внесение изменений.

Ответ: Бухгалтерскую учетную политику и учетную политику для целей налогообложения можно составить:

- или в виде двух отдельных документов;

- или в виде одного документа с двумя разделами (один - по вопросам бухгалтерского учета, а другой - по вопросам налогового).

В учетной политике любой организации обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:

- законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;

- способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

В бухгалтерской учетной политике каждой организации надо зафиксировать критерии существенности, применяемые при исправлении ошибок в бухучете.

В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике надо привести (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

- формы первичных учетных документов, разработанные самой организацией. Если вы применяете формы документов, утвержденные Росстатом (Госкомстатом), то делать их приложением к учетной политике не надо. В этом случае в ней достаточно указать, что первичные учетные документы вы составляете по этим формам;

- рабочий план счетов;

- порядок документооборота в организации (например положение о документообороте) и график документооборота;

- детализированные формы бухгалтерской отчетности, если организация их применяет (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н). Если вы применяете стандартные формы или упрощенные формы, рекомендованные Минфином для организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, не добавляя в них никаких показателей, то делать эти формы приложением к учетной политике не надо.

Если организация может не применять какие-либо ПБУ, так как она вправе вести упрощенный бухучет, то в бухгалтерской учетной политике надо перечислить те ПБУ, которые она применять не будет.

Не имеет смысла прописывать в учетной политике:

- общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);

- организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;

- порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);

- способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;

- любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.

Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

Учетную политику надо утвердить приказом руководителя организации в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы учета.

Дополнения в бухгалтерскую учетную политику или учетную политику для целей налогообложения вносятся при появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась. Например, если организация, оказывающая услуги, начинает продавать покупные товары, ей потребуется установить порядок их учета.

Дополнения в учетную политику могут вноситься в любое время, в том числе в середине года, и применяются с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Изменения в бухгалтерскую или налоговую учетную политику вносятся, если организация изменяет способ учета уже существующих фактов хозяйственной деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ):

- или в связи с изменением законодательства;

- или по собственному желанию. Допустим, если организация, которая оценивает МПЗ при их списании по средней стоимости, решит перейти на способ по стоимости каждой единицы.

Изменения учетной политики применяются не ранее начала отчетного периода, следующего за периодом их утверждения. Изменение же учетной политики, вызванное поправками в законодательство, применяется с момента вступления в силу соответствующего нормативного акта (закона, ПБУ и т.п.) (п. 12 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). Причем если изменившийся закон обязывает организацию применять какой-то способ учета, то она обязана это делать, даже если изменения в ее учетную политику не вносились.

Некоторые способы учета, применяемые организацией, она не вправе изменять в течение определенного периода. В частности, выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по товарам для целей налогообложения торговая организация обязана применять минимум в течение двух лет подряд (ст. 320 НК РФ).

Изменения или дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Данная информация содержится в документах из Информационных Банков:
«Бухгалтерская пресса и книги», «Деловые бумаги»

Статья: Новые разъяснения по НДПИ (Булаев С.В.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 7) { КонсультантПлюс}

Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2016 году (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2016, N 1) { КонсультантПлюс}

Статья: Учетная политика для целей налогообложения - 2016: особенности формирования (Захарьин В.) ("Новая бухгалтерия", 2016, N 2) { КонсультантПлюс}

Типовая ситуация: Как составить и утвердить бухгалтерскую и налоговую учетную политику? (Издательство "Главная книга", 2016) { КонсультантПлюс}

Типовая ситуация: Когда и как можно изменить или дополнить учетную политику? (Издательство "Главная книга", 2016) { КонсультантПлюс}

Статья: Учетная политика - 2016: составление и внесение изменений (Горбачева Е.И.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 2) { КонсультантПлюс}

Форма: Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2015) { КонсультантПлюс}


Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.

Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!


Отправляя форму, Вы принимаете Cоглашение и подтверждаете Ваше Согласие на обработку персональных данных.