ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ПРО НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОНЛАЙН-КАССЫ



На вопросы читателей отвечает и.о. начальника отдела оперативного контроля
Управления ФНС России Ирина Николаевна Халеева.


Как получить налоговый вычет по ЕНВД на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники? Какие документы для этого необходимо представить в налоговый орган?

Оформление вычета по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности должно происходить на основании налоговой декларации по ЕНВД.

Действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по единому налогу, утвержденная Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме», не предусматривает возможность отражения в ней расчета единого налога с учетом уменьшения суммы ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ.

Согласно разъяснениям ФНС России (письмо от 20.02.2018 № СД-4-3/3375@) до внесения соответствующих изменений в форму декларации и порядок ее заполнения налогоплательщикам необходимо после уменьшения суммы исчисленного за налоговый период единого налога на сумму страховых взносов в общей сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, по коду строки 040 раздела 3 декларации учитывать общую сумму расходов по приобретению ККТ, но не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ. При этом общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по коду строки 040 раздела 3 декларации не может иметь отрицательное значение.

Одновременно с представлением декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с обязательным указанием в ней следующих реквизитов по каждому экземпляру ККТ, в отношении которого применяется вычет:

  • наименование модели ККТ;
  • заводской номер модели ККТ;
  • регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
  • дата регистрации ККТ в налоговом органе;
  • сумма расходов по приобретению каждого экземпляра ККТ, уменьшающая ЕНВД (не более 18 000 рублей);
  • общая сумма расходов по приобретению ККТ, уменьшающая общую сумму ЕНВД,подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Федеральная налоговая служба рекомендует использовать форму пояснительной записки согласно приложению к данному письму.


Как получить налоговый вычет на сумму расходов по ККТ индивидуальному предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения?

Федеральным законом от 27.11.2017 № 349-ФЗ были внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие возможность получения индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения (ПСНО), налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники.

Для уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму расходов по приобретению ККТ налогоплательщику необходимо направить уведомление об уменьшении суммы налога в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, в котором он состоит на учете в качестве налогоплательщика и в который уплачена (должна быть уплачена) сумма налога,подлежащая уменьшению.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 349-ФЗ до утверждения формы уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, индивидуальный предприниматель вправе уведомить налоговый орган в произвольной форме с обязательным указанием следующих сведений:

  1. фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика;
  2. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
  3. номер и дата патента, в отношении которого производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, сроки уплаты уменьшаемых платежей и суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, на которые они уменьшаются;
  4. модель и заводской номер контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения;
  5. сумма понесенных расходов по приобретению соответствующей контрольно-кассовой техники.

В соответствии с письмом Минфина России от 13.03.2018 № 03-11-09/15275 налогоплательщик вправе подать в налоговый орган указанное уведомление одновременно с заявлением на получение нового патента.


Что делать, если расходы по приобретению ККТ превысили сумму исчисленного по патенту налога?

Согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2018 № 03-11-09/15275, если налогоплательщик получил в соответствующих периодах, в которых предусмотрено законодательством предоставление налогового вычета, к примеру несколько патентов и при исчислении налога по одному из них расходы по приобретению ККТ превысили сумму этого налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим)патенту, на сумму указанного превышения.

Таким образом, в случае если расходы по приобретению ККТ превысили сумму исчисленного по патенту налога, то налогоплательщик вправе на сумму указанного превышения уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту,полученному (полученными) только в соответствующих периодах, указанных в законодательстве.

При этом расходы на приобретение ККТ не учитываются при исчислении налога при применении ПСНО, а также и при исчислении ЕНВД, если были учтены при определении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.


Может ли получить налоговый вычет на сумму расходов по ККТ индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, который перешел с января 2018 года на ПСНО?

В соответствии с разъяснениями ФНС России (письмо от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@) в случае, если индивидуальный предприниматель зарегистрировал ККТ, например, в марте 2017 года для использования её при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, а с января 2018 года перешел на ПСНО, то он может воспользоваться правом уменьшить налог по ПСНО на сумму расходов по приобретению такой ККТ с учетом ограничений 18000 рублей на один экземпляр при условии осуществления расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСНО.

А вот в случае перехода с ЕНВД на УСНО (упрощенная система налогообложения)такое право у индивидуального предпринимателя отсутствует. В частности, расходы по приобретению ККТ, произведенные в 2017 году в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД до перехода на УСНО, индивидуальный предприниматель не вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО России (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@).


Налоговый вычет предусмотрен для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО или уплачивающих ЕНВД. А что делать налогоплательщикам на общем режиме налогообложения или на упрощенной системе налогообложения?

При применении общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы по налогу вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.Какие конкретно затраты можно включить в расходы по приобретению ККТ? В расходы по приобретению ККТ могут быть включены затраты:

  • на покупку непосредственно ККТ;
  • на покупку фискального накопителя;
  • на покупку необходимого программного обеспечения;
  • на выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке онлайн-кассы и прочих), в том числе затраты на приведение кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом № 54-ФЗ, включая:
  • затраты на модернизацию ККТ;- затраты на оплату услуг оператора фискальных данных (см. письмо МинфинаРоссии от 13.03.2018 № 03-11-09/15275).

Сумма ЕНВД или налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, уменьшается на расходы по приобретению ККТ в размере не более 18000 рублей на каждый экземпляр ККТ. Учитывая ограничение в размере 18000 рублей на один экземпляр ККТ, если индивидуальный предприниматель приобрел, например, два кассовых аппарата стоимостью 15000 рублей и 21000 рублей, то он вправе уменьшить сумму налога на 15000 рублей и 18000 рублей (всего в сумме 33000 рублей).Какие условия, установленные законодательством, должен соблюсти индивидуальный предприниматель, чтобы получить налоговый вычет на сумму расходов по приобретению онлайн-кассы?Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД либо применяющие ПСНО, вправе уменьшить «вмененный» и «патентный» налоги на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18000 рублей за каждый экземпляр ККТ при наличии следующих условий:

  • кассовая техника включена в реестр ККТ;
  • ККТ используется при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом либо в отношении которой применяется ПСНО;
  • регистрация ККТ в налоговых органах произведена в период с 01.02.2017 до 01.07.2019, а именно:с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г.
  • индивидуальными предпринимателями,осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли или общественного питания,при этом имеющими работников, с которыми на дату регистрации ККТ заключенытрудовые договоры;

Если налогоплательщиками, обязанными применять ККТ с 1 июля 2018 года,онлайн-касса не будет зарегистрирована в налоговых органах до указанной даты,налоговый вычет на сумму расходов по приобретению ККТ предоставлен не будет.

с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г. - остальными индивидуальными предпринимателями, для которых срок обязательного применения ККТ наступает с01.07.2019.


Компания «ИСКРА», региональный представитель сети КонсультантПлюс
Т. (391) 2-570-570, 8-800-7000-115, www.ic-iskra.ru