Уплата НДФЛ раньше даты выплаты дохода.

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ должен быть удержан из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции ФНС России, если налоговый агент перечислил НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам, в его действиях отсутствует состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ. Есть судебные акты, в которых выражена подобная точка зрения.

Вместе с тем есть судебный акт, из которого следует, что привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ правомерно в ситуации, когда он уплатил НДФЛ в бюджет за счет собственных средств ранее выплаты налогоплательщику дохода.

Позиция 1. Налогового агента, перечислившего НДФЛ в бюджет ранее даты выплаты дохода, привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ нельзя:

Вопрос: О применении штрафных санкций в случае перечисления налоговым агентом НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физлицам. (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@) { КонсультантПлюс }.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13 по делу N А06-9384/2011 { КонсультантПлюс }.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.02.2015 N Ф09-10188/14 по делу N А47-5098/2013 { КонсультантПлюс }.

Позиция 2. Налогового агента, перечислившего НДФЛ в бюджет ранее даты выплаты дохода, можно привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3729/2015 по делу N А56-41307/2014 { КонсультантПлюс }.

Решение ФНС России от 05.05.2016 N СА-4-9/8116@ Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДС, доначислении НДФЛ и пеней. Решение: Жалоба признана частично необоснованной, так как заявитель частично не производил перечисления налога в бюджет в момент удержания суммы НДФЛ у физических лиц (налогоплательщиков) в спорном налоговом периоде. { КонсультантПлюс }.

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды { КонсультантПлюс }.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.12.2015 N Ф04-27865/2015 по делу N А27-1958/2015 { КонсультантПлюс }.

Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.
Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!