Рубрика: НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

04.10.18 в 16:20

Ведущая рубрики:
Светлана ПЕНТЕГОВА,
профессиональный налоговый консультант,
практикующий бухгалтер


При переносе права на вычет по НДС нужно строго соблюсти трехлетний период

Общество заявило к вычету НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2016 года согласно счету-фактуре, полученному во 2 квартале 2013 года. Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика и указал, что общество вправе предъявить НДС к вычету в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ во 2 квартале 2016 года, подав за налоговый период, который входит в трехлетний срок, декларацию за пределами трехлетнего срока, установленного ст. 173 НК РФ. Но апелляционный суд встал на сторону налогового органа. Учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, суд отметил, что право на применение вычетов по представленным счетам-фактурам могло быть реализовано не позднее 30.06.2016 г. Общество не доказало наличие у него объективных непреодолимых препятствий, не позволивших своевременно реализовать право на вычет. Суд округа и Верховный Суд РФ согласились с правомерностью вывода суда апелляционной инстанции.
(Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2018 г. № 308-КГ18-12631 по делу № А32-32030/2017, ООО «Риквэст-Юг»)


При смене налогового режима учет «входящего» НДС при строительстве зависит от момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию

В период 2013-2016 гг. общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 3 квартале 2016 года право применять спецрежим было утрачено, общество представило декларацию по НДС, в которой заявило НДС к возмещению. Налоговый орган в возмещении по результатам камеральной налоговой проверки отказал и суды трех инстанций такую позицию поддержали, исходя из того, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, не был вправе применять налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при реконструкции спорного объекта, но был вправе включить соответствующие суммы «входящего» налога в первоначальную стоимость, то есть учесть спорные суммы при исчислении налога на прибыль организаций. Судебная коллегия ВС РФ же встала на сторону налогоплательщика, указав, что налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС, если оконченный строительством объект основных средств введен в эксплуатацию в период применения УСН. В ином случае суммы «входящего» налога принимаются к вычету на общих условиях, установленных ст. ст. 171 – 172 Налогового кодекса.
(Определение Верховного Суда РФ от 13.09.2018 г. № 309-КГ18-7790, ООО «Инвестиции»)


Самостоятельное представление дополняющих сведений по форме СЗВ-М не приводит к начислению штрафных санкций

Учреждение самостоятельно представило дополняющие сведения по форме СЗВ-М за октябрь 2016 года. Пенсионный фонд по итогам проверки по данному обстоятельству начислил штраф. Мнения суда первой инстанции и судов апелляционной инстанции и округа разделились: первый поддержал налогоплательщика, вторые – государственный орган. Судебная коллегия Верховного Суда РФ указала, что страхователь имеет право дополнять и уточнять (исправлять) ранее представленные в ПФР сведения в отношении застрахованных лиц. При этом ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту представленных сведений. Самостоятельно выявив ошибку до ее обнаружения Пенсионным фондом, учреждение реализовало свое право на уточнение (исправление) представленных сведений за указанный период, откорректировав их путем представления в Пенсионный фонд дополнительных сведений за этот период, что позволяет не применять к учреждению финансовые санкции.
(Определение Верховного Суда РФ от 05.09.2018 г. № 303-КГ18-5702, «Дальневосточный государственный аграрный университет»)


Физическим лицам все чаще и чаще предъявляют НДС к уплате

Физическое лицо – Никулин А.М. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.04.2013 г. Налоговым органом проведена выездная проверка исполнения налогового законодательства предпринимателем за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2014 г. И за периоды до регистрации в качестве ИП, а именно 2012 год и 1 – 2 кв. 2013 года предпринимателю доначислен НДС. В указанные периоды заявитель являлся собственником нежилых помещений, не предназначенных для удовлетворения личных потребностей (нежилые помещения), сдававшихся им в спорном периоде в аренду (субаренду). Доходы от сдачи объектов предприниматель декларировал, НДФЛ уплачивал. Доводы заявителя об отсутствии оснований рассматривать осуществляемую им до 29.04.2013 г. деятельность как предпринимательскую судами правомерно отклонены, исходя из длительности и множественности взаимоотношений по аренде недвижимого имущества. Более того, суды, оценив содержание договоров, обоснованно заключили, что цена, указанная в договорах, не включает в себя НДС, размер НДС по указанным сделкам правомерно исчислен налоговым органом исходя из цены договора и ставки 18%.
(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.08.2018 г. № Ф09-5053/18 по делу № А34-8975/2017, ИП Никулин А.М.)


Компенсация стоимости санаторно-курортного лечения страховыми взносами не облагается

По мнению Управления Пенсионного фонда, санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, видом страхового обеспечения не является, следовательно, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, не занятых на вредных видах работ организации, должна включаться в базу для исчисления страховых взносов. Суды трех инстанций удовлетворили требования Общества, обосновывая свою позицию тем, что спорные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от стажа, квалификации работника и результатов его работы, суды пришли к верному выводу о том, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых не подлежат обложению страховыми взносами. Выводы судов соответствуют правовой позиции, содержащейся в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г. № 17744/12, в определении Верховного Суда РФ от 19.02.2016 г. № 303-КГ15-20158.
(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 г. по делу № А27-3094/2018, ООО «Кузбасское вагоноремонтное предприятие «Новотранс»)


Суды в очередной раз напомнили, что положения статьи 54.1 НК РФ применяются только к налоговым проверкам, назначенным после 19.08.2017 г.

Суды трех инстанций напомнили, что сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Ссылка Общества в кассационной жалобе на положения ст. 54.1 НК РФ несостоятельна в связи с тем, что данная статья вступила в действие только 19.08.2017 г. и ее положения применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 г. № 163-ФЗ.
(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.08.2018 г. по делу № А40-166746/2017, ООО «ГлавСтройГрупп»)


Еще одно решение суда о незаконности отказа в приеме налоговой декларации

Инспекция отказала в приеме налоговой декларации со ссылкой на п. 28 Административного регламента ФНС России по основанию «декларация содержит ошибки и не принята к обработке». Общество обратилось в суд, где получило поддержку. Как обоснованно указано судами, п. 28 Административного регламента не предусмотрено в качестве основания для отказа в приеме декларации наличие в ней ошибок; исходя из положений ст. ст. 80, 88 Налогового кодекса, принимая во внимание правовую позицию КС РФ, изложенную в определении от 23.04.2015 г. № 736-О, налоговый контроль в отношении полноты и достоверности указанных в налоговой декларации сведений (выявление ошибок, противоречий, несоответствий) может проводиться только после ее принятия налоговым органом, в рамках проведения камеральной налоговой проверки. Судами учтено, что в уведомлении об отказе в приеме налоговой декларации не указано на конкретные ошибки, которые содержит спорная декларация.
(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.08.2018 г. по делу № А67-9223/2017, ООО «Монополия»)


Пониженную ставку по единому налогу при применении УСН можно применять с даты регистрации

По результатам камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год, Обществу доначислен единый налог в сумме 1 039 333 руб., а также начислены пени и штраф в связи с неправомерным применением дифференцированной ставки налога в размере 4%. Предъявляя доначисления, налоговые органы руководствовались тем, что так как общество в 2016 году только зарегистрировалось, у налогового органа не было сведений о соблюдении им условий применения пониженной ставки в части доли доходов, полученных от льготируемой деятельности и данных о численности сотрудников. Суды поддержали Общество, посчитав, что налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, также имеют право на исчисление 70-процентного порога доходов не только за предыдущий налоговый период, но и за предыдущий отчетный период, т.е. за первый квартал, полугодие либо девять месяцев текущего налогового периода. Таким образом, поскольку общество зарегистрировано в 1 квартале 2016 года, являющемся для него первым отчетным периодом, оно вправе определить объем полученного дохода для целей применения пониженной ставки налога с момента своего образования и до 31.03.2016 г. включительно. Согласно данным налоговой декларации общества за 2016 год, доля доходов, полученных им от деятельности в сфере строительства в 1 квартале, составила 100% всего объема дохода. Устанавливая соблюдение обществом условия по средней численности наемных работников, суды обоснованно руководствовались буквальным изложением регионального закона, поскольку у общества, зарегистрированного лишь в 1 квартале 2016 года, объективно отсутствуют данные о количестве наемных работников за 2015 год, т.е. они равны нулю.
(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.08.2018 г. № Ф09-4691/18 по делу № А50-45418/2017, ООО «Строительная компания «Инженерные коммуникации»)