Списание дебиторской задолженности
Вопрос: Может ли организация списать дебиторскую задолженность, иск по которой был удовлетворен, но задолженность не взыскана по истечении 5 лет после суда и от службы судебных приставов нет сведений о прекращении исполнительного производства?
Ответ:
В п. п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, что суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам. Безнадежными признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
С 01.01.2013 г. безнадежными (нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, налогоплательщик не вправе включить во внереализационные расходы задолженность на основании истечения срока исковой давности, если ранее он обратился в суд с требованием о ее взыскании и имеется вступившее в силу решение суда в его пользу. Такая задолженность подлежит взысканию в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ, и признается безнадежной по основаниям, указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ, либо в связи с ликвидацией организации. Подобное мнение высказано УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт с аналогичной точкой зрения.
В Письме Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566 Финансовое ведомство разъясняет, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". В связи с этим срок ее взыскания в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.
Следовательно, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, признается безнадежной, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ, либо в случае ликвидации организации. Вопрос: ...Возможно ли в целях налога на прибыль списание безнадежных долгов после истечения срока исковой давности с момента вступления в законную силу решения суда? (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566) КонсультантПлюс.
В Письме Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195 указывается, что в тех случаях, когда кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание дебиторской задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно. Вопрос: ...ООО обращается в суд за защитой нарушенного права на возврат долга и процентов по договорам займа. Суд, удовлетворяя исковые требования, восстанавливает нарушенные права ООО, решение вступает в законную силу, суд выдает исполнительный лист на взыскание средств. Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль осуществить списание денежных средств как нереальной ко взысканию задолженности в случае истечения срока предъявления исполнительного листа со ссылкой на п. 2 ст. 266 НК РФ по основанию ст. 416 ГК РФ - долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения? (Письмо Минфина РФ от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195) КонсультантПлюс.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А72-2866/2011 (Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Суд указал, что применение истечения срока исковой давности в качестве основания для списания дебиторской задолженности невозможно, поскольку налогоплательщик обращался за защитой нарушенных прав в суд, был вынесен судебный акт в его пользу и возбуждено исполнительное производство, которое прекращено в силу невозможности исполнения. Вынесение судом решения по иску о взыскании долга в пользу кредитора означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности. После вступления в силу решения суда и возникновения необходимости его принудительного исполнения начинается срок исполнения решения суда. Следовательно, списание непогашенной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности не представляется возможным.
Суд отметил, что акт судебного пристава-исполнителя является самостоятельным основанием для отнесения задолженности к безнадежной, поскольку установлены обстоятельства окончания исполнительного производства. Задолженность должна быть признана безнадежной, поскольку нет реальной возможности получить присужденные суммы ввиду отсутствия имущества у должника. Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А72-2866/2011 КонсультантПлюс.
Подборка документов, содержащих ответ на вопрос, из Информационных Банков:
«Путеводитель по налогам»
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль КонсультантПлюс.
«Разъясняющие письма органов власти»
«Арбитражный суд Поволжского округа»
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А72-2866/2011 КонсультантПлюс.
«Вопросы-ответы (Финансист)»
«Бухгалтерская пресса и книги»