Вопрос: Возможно ли внести изменения в контракт...

Вопрос: Возможно ли внести изменения в контракт в части изменения системы налогообложения поставщика с упрощенной на общую систему налогообложения?

Ответ: Имеется мнение Минфина РФ относительно изменения размера ставки НДС в контракте, согласно которому размер ставки не является условием, в отношении которого сторонам необходимо достичь согласия, т.е. не является существенным условием контракта и может быть изменено. (Вопрос: Об изменении цены контракта на размер НДС. (Письмо Минфина России от 25.12.2018 N 24-01-07/94533) )

По аналогии данное письмо можно применить и в отношении изменения НДС на УСН, т.к. по поводу этого условия также согласие между сторонами не должно быть достигнуто, условие не является существенным.

Между тем, при возникновении спорных ситуаций суды часто указывают на то, что даже если в контракте указан НДС, а поставщик применяет УСН, то у поставщика не возникает обязанности исчислить и уплатить налог.

«Рассматривая данное дело, арбитры сослались на Определение ВС РФ от 19.03.2019 N 302-КГ18-24863 по делу N А74-17122/2017, из которого следует вывод, что заказчик не вправе принуждать участника закупки, применяющего УСНО, к уплате НДС. Высшие судьи в этом деле, в частности, отметили следующее:

- требование общества о внесении изменений в проект госконтракта было направлено не на одностороннее изменение условий контракта (в нарушение ч. 10 ст. 70 Закона о контрактной системе, как ошибочно полагал госзаказчик), а на приведение в соответствие с фактическими обстоятельствами документального содержания налоговых правоотношений, в которых участвовали стороны сделки, при неизменности цены контракта (п. 1 ст. 710, п. 2 ст. 766, ст. 768 ГК РФ);

- позиция судов согласуется с положениями НК РФ. Организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (ч. 2 ст. 346.11 НК РФ). Выставление же счета-фактуры как документа, необходимого для налогообложения на основании положений ст. 169 НК РФ, влечет обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС, несмотря на то, что субъект не является его плательщиком.

Другой пример - Определение от 23.09.2019 N 306-ЭС19-15999 по делу N А12-25318/2018. Схожая ситуация: после получения проекта контракта, в котором из цены был выделен НДС, участник на УСНО неоднократно направлял заказчику протоколы разногласий с просьбой указать цену без налога, а тот менять ничего не стал. Участник же за уклонение от заключения контракта попал в реестр недобросовестных поставщиков.

Судьи участника не поддержали: если заказчик указал цену с НДС, контракт должен быть заключен на этом условии. Участник все равно сохраняет право получить полную сумму и не обязан платить налог. Главное - помнить, что в такой ситуации не надо выставлять заказчику счет-фактуру с НДС. Отказаться от оплаты, не получив такой документ, заказчик не может, что подтверждают и компетентные органы.

Обратите внимание! В случае если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) отражена с учетом НДС и при оплате этих товаров (работ, услуг) покупатель в платежном поручении выделил сумму налога, при невыставлении счета-фактуры продавцом-"упрощенцем" уплачивать НДС не нужно (Письма Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42820, от 15.02.2018 N 03-07-14/9470 и от 18.11.2014 N 03-07-14/58618, ФНС России от 08.02.2018 N СД-2-3/203@ и от 08.11.2016 N СД-4-3/21119@).

Схожий вывод следует и из Определения от 30.05.2019 N 305-ЭС19-391 по делу N А40-88142/2018: госзаказчик может не указывать в проекте контракта условие о том, что сумма контракта уменьшается на размер НДС, если участник закупки применяет "упрощенку". Это не нарушает права таких участников: обязанность исчислить и уплатить НДС у них возникнет только в том случае, если они сами выставят счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога. По мнению судей, участие "упрощенца" в торгах свидетельствует о том, что им были приняты все условия заказчика, включая условие о порядке формирования цены контракта.

«Согласно ведомостям договорной цены, являющимся приложениями к документациям о закупках, в сметную стоимость строительства по обоим контрактам заявителем включены средства на покрытие затрат по уплате НДС 18% потенциальными подрядчиками. Применение иных коэффициентов не предусмотрено. Лица, принявшие участие в закупке, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, были надлежащим образом осведомлены о наличии НДС в составе цены.

Учитывая положения частей 1, 2 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, контракты по результатам закупки должны быть заключены и исполнены на указанных в них условиях. Между тем, в оба спорных контракта после их заключения внесены изменения путем заключения дополнительных соглашений от 05.04.2018 к контракту N 70/13 и от 28.04.2018 к контракту N 86/12, которыми из контрактов исключен НДС, что не согласуется с положениями части 2 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

В связи с изложенными обстоятельствами суды признали обоснованными выводы Счетной палаты о том, что исключение из контрактов НДС и применение в актах выполненных работ коэффициентов, не предусмотренных действующим законодательством и подменяющих НДС, повлекло за собой перечисление бюджетных средств в сумме 8 166 832 руб. 71 коп., в том числе средств областного бюджета в сумме 3 746 154 руб. 91 коп., на затраты, фактически не произведенные подрядчиками.

Как верно отмечено апелляционным судом, указание в проекте контракта цены, включающей НДС, не свидетельствует о нарушении прав участника закупки, поскольку не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС».

Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.
Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!