К нам на Линию консультаций часто приходят вопросы по ретробонусам. Вопрос действительно трудный и имеет много нюансов.

Что такое ретробонус? Это бонус (скидка, премия), предоставленная покупателю после отгрузки товара. Давайте поговорим о ретробонусе, который не изменяет цену товара.

В договоре поставки должно быть:

- или прямо указано, что бонус не изменяет цену;

- или ничего не сказано о влиянии бонуса на цену.

Ретробонус может быть предоставлен любым из следующих способов:

1) выплатой покупателю денежной премии;

2) уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму скидки;

3) зачетом бонуса в счет оплаты следующей партии товаров.

В разных случаях учитывать ретробонус нужно по-разному и начислять налоги тоже.

Учет у покупателя:

НДС. Не надо:

- восстанавливать ранее принятый к вычету «входной» НДС по товарам, в связи с приобретением которых предоставлен бонус (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 г. № СА-4-7/12693@);

- исчислять НДС с суммы бонуса, в том числе при получении денежной премии (Письмо Минфина от 22.04.2013 г. № 03-07-11/13674).

На сумму бонуса по уже оплаченным товарам, который предоставляется путем зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара, поставщик - плательщик НДС выставит вам «авансовый» счет-фактуру. Принять к вычету «авансовый» НДС по этому счету-фактуре нельзя, поскольку у вас нет платежного поручения на перечисление этой суммы в качестве аванса в счет оплаты следующей партии товара (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Сумма бонуса учитывается во внереализационных доходах (п. 1 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 28.12.2012 г. № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 27.09.2012 г. № 03-03-06/1/506):

- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении вами определенных условий, то на дату их выполнения;

- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату получения от поставщика такого документа;

- если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о предоставлении бонуса.

Налог при УСН. Налоговый учет бонуса зависит от способа его предоставления (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация 1. Продавец выплатил вам денежную премию. Тогда сумма премии признается в доходах на дату ее получения (Письмо Минфина от 30.09.2013 г. № 03-11-06/2/40319).

Ситуация 2. Бонус уменьшает ваш долг по оплате товаров перед продавцом. В этом случае стоимость товаров в налоговом учете определяется уже за вычетом суммы бонуса. По этой стоимости они в дальнейшем будут учтены в расходах.

Ситуация 3. Сумма бонуса зачтена в счет оплаты следующей партии товара. Товары, со стоимости которых предоставлен бонус (первая партия), считаются полностью оплаченными и для целей налогообложения признаются по цене без учета бонуса. При получении же следующей партии товаров покупатель признает сумму бонуса в доходах (Письмо Минфина от 12.05.2012 г. № 03-11-11/156).

ЕНВД. Если вы ведете только деятельность, облагаемую ЕНВД, то с суммы бонуса вам не надо платить никаких дополнительных налогов, в том числе при получении денежной премии (Письмо Минфина от 21.02.2013 г. № 03-11-11/78).

Если вы совмещаете уплату ЕНВД с ОСН или УСН, то доходом, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль или налога при УСН, признается часть бонуса, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД (Письмо Минфина от 09.09.2013 г. № 03-11-06/2/36949).

Учет у продавца:

НДС. Пересчитывать НДС, начисленный при продаже товара, и выставлять корректировочный счет-фактуру на сумму бонуса не надо (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Бонус на уже оплаченные покупателем товары, который предоставляется в форме зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара, продавец признает полученным авансом. В квартале, когда такой бонус предоставлен, вам нужно (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 11.07.2013 г. № 03-07-11/27047):

- исчислить с суммы бонуса авансовый НДС по ставке 18/118 или 10/110;

- оформить авансовый счет-фактуру, один экземпляр которого надо передать покупателю, а второй - зарегистрировать в книге продаж.

Налог на прибыль. Сумма предоставленного покупателю бонуса учитывается во внереализационных расходах (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 26.08.2016 г. № 03-03-07/49936, от 10.04.2015 г. № 03-07-11/20448, от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668):

- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении определенных условий, то на дату их выполнения покупателем;

- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату направления покупателю такого документа;

- если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о его предоставлении.

Налог при УСН. Налоговый учет бонуса зависит от того, когда он предоставлен — до оплаты товара покупателем или после нее.

Ситуация 1. Бонус предоставлен до оплаты товаров (уменьшен долг покупателя). В этом случае выручка от продажи товаров признается в сумме, поступившей от покупателя, т. е. за вычетом бонуса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 11.03.2013 г. № 03-11-06/2/7121).

Ситуация 2. Бонус предоставлен после оплаты товара (в частности, выплачена денежная премия или сумма бонуса зачтена в счет оплаты следующей партии товаров). При предоставлении такого бонуса (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 07.02.2008 г. № 03-11-05/27):

- сумма бонуса в расходах не учитывается;

- выручка от продажи товаров, на которые предоставлен бонус, не уменьшается, т. е. выручка признается в доходах в полной сумме без учета бонуса.

Автор рубрики: Вита Казакова, эксперт консультант отдела ИППК