При применении УСН учитываются расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Такие расходы признаются при условии их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Затраты при реализации незавершенного объекта прямо в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы.
В Письмах Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-06/2/148, от 17.02.2012 N 03-04-05/3-191 не указано, в какой момент признаются расходы, связанные с возведением объекта незавершенного строительства, предназначенного для продажи. По данному вопросу возможны две точки зрения. Первая основана на том, что поскольку для целей налогообложения объект незавершенного строительства может рассматриваться в качестве товара, то расходы, связанные со строительством этого объекта, учитываются для целей налогообложения на дату его реализации покупателю при соблюдении следующих условий: соответствующие расходы предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По мнению Минфина России, объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, а реализованный покупателю, в целях налогообложения может рассматриваться в качестве товара применительно к п. 3 ст. 38 НК РФ.
Подборка документов, которые содержат ответ на вопрос, из Информационных Банков:
«Путеводитель по сделкам».
Путеводитель по сделкам. Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, помещения, объекта незавершенного строительства). Продавец { КонсультантПлюс }
«Разъясняющие письма органов власти».
Вопрос: ...ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2010 г. ООО заключило договор строительного подряда для строительства гостевого домика с целью его дальнейшей продажи. В 2011 г. строительство было завершено на 85%. В 2012 г. на гостевой домик было зарегистрировано право собственности как на объект, не завершенный строительством, в эксплуатацию он не вводился, в состав ОС не включался, в аренду не сдавался. В ноябре 2012 г. домик был продан стороннему физическому лицу, сделка носила разовый характер. Является ли проданное недостроенное здание товаром, предназначенным для реализации? Учитываются ли в составе затрат расходы, связанные с возведением реализуемого объекта недвижимости? (Письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-06/2/148) { КонсультантПлюс }
«Корреспонденция счетов».
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), реализацию объекта незавершенного строительства (офисного здания), если объект передан покупателю до государственной регистрации перехода права собственности?.. (Консультация эксперта, 2015) { КонсультантПлюс }
