Вопрос: Наше учреждение по договору благотворительности планирует получить деньги на осуществление уставной деятельности. Должны ли мы облагать этот доход налогом на прибыль и НДС?
Ответ: Если это пожертвование или дарение, то:
Налогообложение при получении денежных средств по договору дарения (пожертвования)
Денежные средства, полученные по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом на дату поступления денежных средств в кассу учреждения или на его лицевой (банковский) счет (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма денежных средств, полученных учреждением по договору пожертвования и используемых в указанных жертвователем целях, не облагается налогом на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Внимание! Денежные средства, которые получены учреждением по договору пожертвования и использованы не по целевому назначению, указанному жертвователем, являются внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В части налога на добавленную стоимость
Согласно абзацу первому подпункта 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Таким образом, передача в благотворительных целях, предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ, товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Если это спонсорская помощь, тогда:
|
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы спонсорской помощи у получателя |
Налоговым кодексом РФ не установлено, включаются или нет в налоговую базу по НДС суммы спонсорской помощи у получателя.
На наш взгляд, это зависит от того, рекламирует получатель такой помощи спонсора или нет.
Если получатель распространяет рекламу, где указан спонсор, то спонсорскую помощь нужно включить в налоговую базу по НДС. Это связано с тем, что такая помощь по сути является оплатой рекламных услуг (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Уплатить НДС с полученной спонсорской помощи, которая фактически является рекламой, нужно и коммерческой, и некоммерческой организации.
Если получатель не распространяет рекламу, то суммы спонсорский помощи получателю включать в налоговую базу по НДС не нужно, так как получающая сторона никаких услуг спонсору не оказывает. Такой вывод следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Это относится ко всем получателям: и к коммерческим, и к некоммерческим организациям.
Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли спонсорская помощь отражается в составе доходов от реализации (без учета НДС) (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
При применении в налоговом учете метода начисления суммы полученной предоплаты в виде спонсорской помощи не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Учреждению следует признать доходы от реализации на дату приемки оказанных рекламных услуг, оформленной соответствующим документом (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если учреждение применяет кассовый метод, то указанные доходы признаются на дату их поступления на лицевой счет учреждения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, если у вас будет договор пожертвования с указанием цели использования денежных средств и вы соблюдаете условия договора, налогообложения этих средств не будет.
Информационный Банк:
«Консультации для бюджетных организаций»
Готовое решение: НДС при спонсорской помощи (КонсультантПлюс, 2021) КонсультантПлюс
Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.
Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!